一、汽车制造业纳税现状　　汽车制造业是资金密集型和技术密集型行业。汽车产业链牵涉到的层面甚广，其牵涉到的税种主要有企业所得税、增值税、消费税、印花税等。增值税是汽车制造业所有税负中占到比重较小的税种，是企业纳税筹划的重点对象。消费税的征收比率和汽车的排量涉及，是汽车生产企业革新产业模块的最重要契机。

企业所得税的税负无法分摊，在展开筹划时要分开注目。　　二、汽车生产企业分税种纳税筹划　　汽车制造业作为夹住内需的行业，发展受到国家的希望。国家陆续实施了关于汽车生产的税收优惠政策，希望自律研发、希望节能减排。

在研发酬劳加计扣减、消费税减征、广告费扣减等方面都给与了充足的政策扶植。在出口方面，国家希望汽车整车和零部件的出口，出口退税给与充足的优惠。

　　（1）增值税纳税筹划。汽车生产企业在汽车销售环节不会牵涉到到混合销售不道德与杂货不道德的自由选择，有所不同的销售方式不会带给有所不同的纳税义务，给税务筹划带给了空间。

事例 ：M 汽车销售公司在销售汽车的同时还获取上牌、按揭代理服务，假设 M 公司每月销售汽车的收益为 800 万元，其中，成本 400 万元，获取汽车上牌、按揭代理服务的收益为 160 万元，现在分别对两种销售方式展开税负计算出来。　　自由选择混合销售不道德不分离核算收益，M 公司不应交纳的增值税税额为（800+160-400）/（1+17%）*17%=81.37（万元）。　　若自由选择杂货不道德分离核算收益，M 公司销售行 为 不应 缴纳 纳 的 减 值 税 税 额 为（800-400）/（1+17%）*17%=58.12（万元），上牌、按揭代理服务不应交纳的增值税税额为 ：160/（1+6%）*6%=9.06（万元），两项税负合计为58.12+9.06=67.18（万元）。　　综上，自由选择分离核算的杂货不道德共计为企业节省税负81.37-67.18=14.19（万元），所以，汽车销售企业不应自由选择杂货销售不道德，将有所不同的商品服务分离核算。

　　（2）消费税纳税筹划。汽车生产企业的零部件一部分要由企业自行生产，一部分由外界出售。在消费税的计算出来上，纳税人以电视剧集、进口、委托加工交还的增值税消费品为原料倒数生产增值税消费品，呈请按现行政策规定抵扣电视剧集增值税消费品已纳消费税税款。

以M 汽车公司的经营情况为事例，該公司为增值税一般纳税人，打算购置铅蓄电池生产乘用车并全部构建电子货币销售，明确有三种方案 ：　　从铅蓄电池生产企业 A 售予，可以获得增值税专用发票 ：货款为 1170 万元（其中，买价 1000 万元，增值税额170 万元）。计算出来如下 ：可以抵扣增值税 170 万元，可以抵扣消费税 1000*4%=40 万元，实际售予成本 1170-170-40=960万元。

　　从多家小规模铅蓄电池生产企业售予，无法获得增值税专用发票，货款为 1080 万元，从多家小规模生产企业售予无法抵扣增值税进项税额。计算出来如下 ：可以抵扣消费税 1080/（1+4%）*4%=41.54 万元，实际售予成本 1080-41.54=1038.46 万元。　　从铅蓄电池销售公司 B 售予，货款为 1170 万元（其中，买价为 1000 万元，增值税额 170 万元），计算出来如下 ：可以抵扣增值税 170 万元，消费税不能抵扣，实际售予成本1170-170=1000 万元。　　通过以上案例分析由此可知，从外部的蓄电池生产企业出售蓄电池可以享用增值税和消费税的抵扣，实际售予成本低于，可实现增值税和消费税整体税负的增加。

　　（3）企业所得税纳税筹划。筹资筹划。汽车制造业筹集资金可以通过企业自我累积、借款、发行股票三个渠道，筹资的形式可以概括为债务筹资和权益筹资。

由于企业借款再次发生的利息可以作为当期财务费用，在税前展开扣除，而通过权益筹资方式筹集资金，向股东缴纳的股息红利等无法在税前扣除，债务筹资在纳税筹划上高于权益筹资。汽车生产企业可以利用这一税收政策，在债务融资成本不低于企业息税前投资收益率的前提下，尽可能增大借款利息的列支，超过增加企业所得税的应纳税所得额的目的。投资筹划。

第一，总分机构亏损填补筹划。在具备一定规模和盈利前景的情况下，汽车制造业不会展开一系列的投资活动，在投资环节的纳税筹划也是企业筹划的最重要组成部分。因为分公司为非独立国家纳税人，亏损可以通过总公司的利润来填补，进而超过增加所得税应纳税所得额的目的。子公司是独立国家纳税人，亏损不能通过自身的以后年度利润填补，无法冲减母公司利润。

因此，研发机构可作为汽车生产企业的费用中心或分公司，其再次发生的费用可抵减半汽车生产企业税前利润。第二，兼并重组投资筹划。汽车制造业可以通过注册资本扩股、兼并重组等形式构建规模经济。

在投资方式上，有所不同的投资方式不会产生有所不同的投资税务成本。目前，少见的为现金支付、股权缴纳、综合（不含债券）缴纳和产权出让（债权债务分担）4 种方式。如果拆分企业缴纳给被拆分公司或其股东的并购价款中，除拆分企业股权以外的现金、有价证券和其他资产（即非股权缴纳额）不低于所缴纳的股权票面价值的 20%，经税务机关审查证实，被拆分企业可以不证实全部资产的出让扣除或损失，不计算出来交纳所得税。被拆分企业以前年度的亏损，如果并未多达法定填补期限，可由拆分企业之后按规定用以后年度构建的与被拆分企业资产涉及的扣除填补。

　　三、固定资产筹划。汽车生产企业是固定资产比重较小的行业，自由选择适合的保险费方式对纳税筹划至关重要。对由于技术变革、产品更新换代较慢的固定资产可以自由选择双倍余额递增法或年数总和法展开加快保险费。

企业可充分利用税法对加快保险费的有关政策规定，减缓资产的保险费速度，超过推迟纳税的目的。　　四、研发费用筹划。国家产业政策希望企业自主创新、技术升级改建，并制订了若干税收优惠政策，比如，高新技术企业可减按 15% 的税率交纳企业所得税，研究研发费用加计扣减等。汽车生产企业可通过强化自律研发，谋求最大限度的享用税收优惠。

　　参考文献：　　[1]张进宇.汽车生产企业纳税筹划研究.东北石油大学硕士学位论文试论情感语言节目主持人万峰、钟晓的语言特点基于园本课程研发背景下研究教师教育理念的形新生儿低胆红素血症护理涉及因素分析及对策试析价值多元化背景下学生价值观的引领试论高等职业院校高等数学课程改革争议试论中职《外科护理学》的情境式教学试析高校教师职业道德建设问题研究经济学和经济法基础课程融通教学小针刀化疗颈椎病疗效仔细观察手术侧卧位适合度的研究.　　[2]朱效同. M汽车股份有限公司的税收筹划研究.辽宁大学专业学位论文.　　[3]齐笑姝.DF汽车股份有限公司税务筹划研究.辽宁大学专业学位论文.　　（作者单位：四川省绵阳市西南科技大学新区）刊登请求标明来源。原文地址：http://www.lw54.com/html/Profession/20181221/8040773.。

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